支付境外設(shè)計(jì)費(fèi)的合同約定技巧與稅款計(jì)算
房地產(chǎn)企業(yè)為了提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，越來(lái)越重視設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)。為了以國(guó)際化作為宣傳點(diǎn)，決策者往往會(huì)喜歡與境外機(jī)構(gòu)合作，由境外機(jī)構(gòu)提供各類設(shè)計(jì)服務(wù)。該類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，會(huì)涉及到代扣代繳增值稅、企業(yè)所得稅的義務(wù)。實(shí)際中，相關(guān)業(yè)務(wù)人員在前期業(yè)務(wù)洽談與合同簽訂的過(guò)程中，不清楚該類業(yè)務(wù)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致合同約定不清楚，或者直接簽訂包稅條款，給企業(yè)帶來(lái)較大的稅收風(fēng)險(xiǎn)。
本文將為大家提供兩種不同的業(yè)務(wù)談判思路下合同通常會(huì)如何約定，并給出境內(nèi)企業(yè)計(jì)算需代扣代繳的稅款的計(jì)算過(guò)程及合同優(yōu)化建議，降低企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。
溫馨提示：從2021年9月1日前，境內(nèi)企業(yè)支付境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人的設(shè)計(jì)費(fèi)，不再需要同步代扣代繳城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加。支付方在代扣代繳增值稅的時(shí)候，不需要同步勾選以上附加稅費(fèi)。故本文中將不再計(jì)算附加稅費(fèi)。
政策依據(jù)：《關(guān)于城市維護(hù)建設(shè)稅征收管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第26號(hào)）第五條“采用委托代征、代扣代繳、代收代繳、預(yù)繳、補(bǔ)繳等方式繳納兩稅的，應(yīng)當(dāng)同時(shí)繳納城建稅。前款所述代扣代繳，不含因境外單位和個(gè)人向境內(nèi)銷售勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)代扣代繳增值稅情形。
境外機(jī)構(gòu)為降低自身的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，簽訂協(xié)議時(shí)會(huì)力主簽訂包稅合同，合同中約定稅后金額，將所有由支付方代扣代繳的稅款，合同中約定全部由支付方承擔(dān)。
例如：房企A企業(yè)與境外B機(jī)構(gòu)簽訂涉及合同價(jià)款為90萬(wàn)元，協(xié)議中約定90萬(wàn)元為稅后收入，涉及的所有稅費(fèi)由支付方另行承擔(dān)。已知，該機(jī)構(gòu)在機(jī)內(nèi)沒有設(shè)置分支機(jī)構(gòu)和固定場(chǎng)所，也無(wú)稅收協(xié)定，按照10%預(yù)提企業(yè)所得稅，增值稅稅率6%。
在將稅后收入換算成稅前收入時(shí)，要明確的是增值稅屬于價(jià)外稅，企業(yè)所得稅為價(jià)內(nèi)稅，合同價(jià)款90萬(wàn)元為既不含企業(yè)所得稅也不含增值稅的價(jià)格。
第一步：計(jì)算出含企業(yè)所得稅不含增值稅的金額
90/（1-10%）=100萬(wàn)元
第二步：以含企業(yè)所得稅不含增值稅的金額為依據(jù)，計(jì)算應(yīng)代扣代繳的增值稅和企業(yè)所得稅。
增值稅：100*6%=6萬(wàn)元
企業(yè)所得稅：100*10%=10萬(wàn)元
因?yàn)椋悍科蠛愔С?90+6+10=106萬(wàn)元
由于雙方約定的是稅后收入，境外B機(jī)構(gòu)提供的境外單位的對(duì)賬單或者形式發(fā)票為90萬(wàn)元，還差16萬(wàn)元的境外對(duì)賬單或者形式發(fā)票，房地產(chǎn)未取得該業(yè)務(wù)相關(guān)的發(fā)票，即使代扣代繳了增值稅和企業(yè)所得稅，也存在不能在企業(yè)所得稅、土地增值稅稅前全額扣除的風(fēng)險(xiǎn)。
建議合同中約定清楚，設(shè)計(jì)費(fèi)金額100萬(wàn)元（不含增值稅），增值稅稅額6萬(wàn)元，房企需代扣代繳企業(yè)所得稅10萬(wàn)元，支付時(shí)從價(jià)款中扣減，境外B機(jī)構(gòu)需提供106萬(wàn)元境外對(duì)賬單或者形式發(fā)票，房企實(shí)際支付到境外機(jī)構(gòu)賬戶的金額為90萬(wàn)元。
此時(shí)：
若房企該項(xiàng)目為一般計(jì)稅項(xiàng)目，取得代扣代繳增值稅完稅憑證可以作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，同時(shí)應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票。如果資料不全，則其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣?？傻挚鄣那闆r下，此時(shí)計(jì)入“開發(fā)成本-前期工程費(fèi)”的金額為100萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額6萬(wàn)元。
若房企該項(xiàng)目為簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目，取得代扣代繳增值稅完稅憑證，不能作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。此時(shí)計(jì)入“開發(fā)成本-前期工程費(fèi)”的金額為106萬(wàn)元。
房企在業(yè)務(wù)洽談過(guò)程中占主導(dǎo)地位，力主約定稅前金額，企業(yè)所得稅、增值稅均由境外機(jī)構(gòu)自行負(fù)擔(dān)，從稅前金額中扣除。
例如：房企A企業(yè)與境外B機(jī)構(gòu)簽訂涉及合同價(jià)款為106萬(wàn)元，該款項(xiàng)為稅前收入，境外B機(jī)構(gòu)需提供106萬(wàn)元境外發(fā)票或票據(jù)。房企負(fù)責(zé)代扣代繳增值稅、企業(yè)所得稅，將扣稅后金額支付給境外B機(jī)構(gòu)。已知，該機(jī)構(gòu)在機(jī)內(nèi)沒有設(shè)置分支機(jī)構(gòu)和固定場(chǎng)所，也無(wú)稅收協(xié)定，按照10%預(yù)提企業(yè)所得稅，增值稅稅率6%。
增值稅屬于價(jià)外稅，企業(yè)所得稅為價(jià)內(nèi)稅，106萬(wàn)元為既含企業(yè)所得稅也含增值稅的價(jià)格。
第一步：計(jì)算出含企業(yè)所得稅不含增值稅的金額
106/（1+6%）=100萬(wàn)元
第二步：以含企業(yè)所得稅不含增值稅的金額為依據(jù)，計(jì)算應(yīng)代扣代繳的增值稅和企業(yè)所得稅
增值稅：100*6%=6萬(wàn)元
企業(yè)所得稅：100*10%=10萬(wàn)元
最終支付給境外機(jī)構(gòu)的金額為：100-6-10=90萬(wàn)元
該合同約定下，境外B機(jī)構(gòu)提供的境外發(fā)票或收據(jù)為106萬(wàn)元。
以上案例中，直接假設(shè)該境外機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)沒有常設(shè)機(jī)構(gòu)，也未享受稅收協(xié)定待遇，境內(nèi)支付方按照10%預(yù)提所得稅，但是實(shí)務(wù)中，境內(nèi)機(jī)構(gòu)與境外機(jī)構(gòu)在前期業(yè)務(wù)洽談過(guò)程中，要確定對(duì)方的身份，確定是否會(huì)在境內(nèi)構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，能否享受稅收協(xié)定。
綜上可知，包稅模式下直接約定稅后收入，對(duì)于境內(nèi)機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)較為不利，建議將稅后換算成稅前收入并按照不含增值稅的收入來(lái)簽訂。按照含增值稅的價(jià)格簽訂合同，若該合同屬于印花稅的征稅范圍，印花稅計(jì)稅基礎(chǔ)會(huì)加大。
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