如何理解簡(jiǎn)易計(jì)稅36個(gè)月的適用期限？起始時(shí)間如何確認(rèn)？

近日，有建筑行業(yè)的會(huì)員朋友提出這樣的問(wèn)題，“提供建筑服務(wù)的一般納稅人發(fā)生財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。根據(jù)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于《全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)》的通知（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)），一般納稅人發(fā)生財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更，那么這里36個(gè)月的起始時(shí)間如何確認(rèn)？”

針對(duì)這個(gè)問(wèn)題我梳理了以下觀點(diǎn)：

1

實(shí)行備案的納稅人

36個(gè)月的起始時(shí)間

為辦理備案手續(xù)的當(dāng)天

國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第43號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)化建筑服務(wù)增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法備案事項(xiàng)》的公告，納稅人應(yīng)在按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法首次辦理納稅申報(bào)前，向機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)辦理備案手續(xù)，本公告自2018年1月1日起施行。

國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第31號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣等增值稅征管問(wèn)題》的公告中第八條、關(guān)于取消建筑服務(wù)簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目備案（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第43號(hào)[2019年10月1日起全文廢止]）             

提供建筑服務(wù)的一般納稅人按規(guī)定適用或選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，不再實(shí)行備案制。以下證明材料無(wú)需向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送，改為自行留存?zhèn)洳椋?/p>

1、為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，留存《建筑工程施工許可證》或建筑工程承包合同；

2、為甲供工程提供的建筑服務(wù)、以清包工方式提供的建筑服務(wù)，留存建筑工程承包合同。

顯然對(duì)于未辦理備案手續(xù)的納稅人已不再適用。

2

不再實(shí)行備案制的納稅人

36個(gè)月的起始時(shí)間

分為以下三種情形

1、對(duì)于已完工未結(jié)算的老項(xiàng)目，營(yíng)改增后結(jié)算完成的當(dāng)月為36個(gè)月的起始時(shí)間；

例如：甲乙雙方于2014年12月31日簽訂《脫硫增容改造項(xiàng)目》2016年4月1日工程竣工驗(yàn)收完成，但由于一些合同外簽證業(yè)務(wù)，雙方未達(dá)成一致意見(jiàn)，遲遲未結(jié)算，2016年5月乙方按老項(xiàng)目在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行了簡(jiǎn)易計(jì)稅的備案。2020年1月15日在雙方協(xié)商下完成項(xiàng)目的結(jié)算，并出具結(jié)算報(bào)告。乙方于2020年1月20日開(kāi)具合同外結(jié)算金額的發(fā)票，并在項(xiàng)目所在地預(yù)繳稅款。2020年2月15日前辦理納稅申報(bào)，則下一個(gè)36個(gè)月的起始時(shí)間為結(jié)算完成的當(dāng)月即2020年1月。

2、對(duì)于未完工未結(jié)算的老項(xiàng)目為達(dá)到增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間確認(rèn)為36個(gè)月的起始時(shí)間；

例如：甲乙雙方于2016年1月10日簽訂《脫硫增容改造項(xiàng)目》，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，自2016年5月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（以下稱營(yíng)改增）試點(diǎn)，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營(yíng)業(yè)稅納稅人，納入試點(diǎn)范圍，由繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅。2016年5月乙方按老項(xiàng)目在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行了簡(jiǎn)易計(jì)稅的備案。2020年4月，選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅的36個(gè)月截止。如果項(xiàng)目未完工未結(jié)算，可以繼續(xù)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅，下一個(gè)36個(gè)月是從2020年5月開(kāi)始。

3、以甲供工程提供的建筑服務(wù)、以清包工方式提供的建筑服務(wù)的為達(dá)到增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間確認(rèn)為36個(gè)月的起始時(shí)間。

例如：2019年10月10日甲乙雙方簽訂甲供工程合同，乙方選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅，本項(xiàng)目無(wú)預(yù)付款，2019年11月項(xiàng)目正式開(kāi)工，根據(jù)合同約定每月15日上報(bào)上月工程量，2019年12月20日經(jīng)甲方審核確認(rèn)11月工程量，乙方于2019年12月21日開(kāi)具11月工程量發(fā)票，2019年12月增值稅納稅義務(wù)發(fā)生，確認(rèn)為36個(gè)月的起始時(shí)間。

3

建筑業(yè)涉及的增值稅

納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

1、納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；

收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)。

取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書(shū)面合同確定的付款日期；未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

2、開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天；

包括提前開(kāi)具發(fā)票，即先于應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生時(shí)間開(kāi)具發(fā)票的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。

3、收到預(yù)收款的當(dāng)天；

納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款，應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí)，以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額，按預(yù)征率預(yù)繳增值稅。按適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目預(yù)征率為2%，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目預(yù)征率為3%。

4、建筑服務(wù)完成的當(dāng)天；

適用于無(wú)償提供建筑服務(wù)視同銷售服務(wù)；適用于未簽訂合同未收到款項(xiàng)未開(kāi)具發(fā)票的建筑服務(wù)。

4

在實(shí)務(wù)工作中，一般納稅人發(fā)生財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的，針對(duì)36個(gè)月內(nèi)如果甲方要求開(kāi)具9%稅率的發(fā)票，給出以下兩點(diǎn)建議：

1、先積極的跟甲方溝通，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更，確實(shí)溝通不下來(lái)的，只能按9%稅率開(kāi)具發(fā)票，但建議已選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅的項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅不要抵扣，以規(guī)避增值稅中不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的風(fēng)險(xiǎn)。

2、提供建筑服務(wù)的一般納稅人