勞務派遣用工模式下，發(fā)票、企稅匯算清繳、個稅代扣代繳…到底如何處理？一文說清！

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勞務派遣服務，是指勞務派遣公司為了滿足用工單位對于各類靈活用工的需求，將員工派遣至用工單位，接受用工單位管理并為其工作的服務。勞務派遣作為一種用工模式，對于用工企業(yè)來說，可以在一定程度上解決員工的社保繳納問題，并可以取得合法有效的稅前扣除憑證。今日，本文將從用工企業(yè)的角度出發(fā)，勞務派遣可取得何種類型的發(fā)票、賬務處理與納稅申報表的調(diào)整、是否需要承擔個稅代扣代繳義務這三個方面來進行梳理。

一、發(fā)票開具

針對勞務派遣企業(yè)進項不足的現(xiàn)狀，根據(jù)財稅【2016】36號文件、財稅【2016】47號，勞務派遣企業(yè)可選擇簡易計稅且差額征稅，政策整理見下表：

一般納稅人	可選擇一般計稅方法	以取得的全部價款和價外費用為銷售額	6%稅率
一般納稅人	可選擇簡易計稅且差額	以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額	5%征收率
小規(guī)模納稅人	可選擇簡易計稅不差額	以取得的全部價款和價外費用為銷售額	3%征收率
小規(guī)模納稅人	可選擇簡易計稅且差額	以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額	5%征收率

政策文件較為抽象，接下來通過案例進行分析：

甲企業(yè)為一般納稅人，擬通過勞務派遣公司解決部分用工問題，預算總價稅合計數(shù)210萬元，其中通過勞務派遣公司支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金200萬元（含稅）。經(jīng)調(diào)研，有以下四家企業(yè)可供選擇，這四家企業(yè)身份不同、選擇的計稅方法也不同，但是都同意就可開具增值稅專用發(fā)票的金額提供增值稅專用發(fā)票。

	納稅人身份	計稅方法	適用稅率（征收率）	可抵扣進項稅額	發(fā)票開具
A	一般納稅人	一般計稅	6%稅率	210÷（1+6%）×6%=11.87	開具210萬元的增值稅專用發(fā)票，票面金額198.11，稅率6%，稅額11.87萬元
B	一般納稅人	簡易計稅且差額	5%征收率	（210-200）÷（1+5%）×5%=0.48	1.新系統(tǒng)中的差額開票功能：錄入含稅銷售額210萬元和扣除額200萬元，系統(tǒng)自動計算稅額0.48萬元和不含稅金額209.52萬元，備注欄自動打印“差額征稅:200萬元”字樣。；（部分省份未開通此功能） 2.開具200萬元的的普通發(fā)票，10萬元的增值稅專用發(fā)票； 3.開具210萬元的普通發(fā)票。（用工企業(yè)不能抵扣進項稅額）
C	小規(guī)模納稅人	簡易計稅不差額	3%征收率	210÷（1+3%）×3%=6.12	開具210萬元增值稅專用發(fā)票，票面金額203.88，征收率3%，稅額6.12萬元
D	小規(guī)模納稅人	簡易計稅且差額	5%征收率	（210-200）÷（1+5%）×5%=0.48	發(fā)票開具方法同B企業(yè)

備注：C企業(yè)按照1%征收率開具發(fā)票的話，可抵扣進項稅額為210÷（1+1%）×1%=2.08萬元，票面金額207.92，征收率1%，稅額2.08萬元。

對于用工企業(yè)來說，在與勞務派遣公司合作前，首先要清楚對方的身份以及計稅方法；其次簽訂合同時，應在合同中約定清楚支付給勞動者工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的金額與管理費的金額，并確定開具發(fā)票的類型，以準確預判可抵扣進項稅額的金額。尤其是在與一般納稅人合作時，一定要詢問清楚對方采取的是一般計稅方法還是簡易計稅且差額，對于一般納稅人來說，可以選擇適用簡易計稅方法計稅的業(yè)務，一經(jīng)選擇簡易計稅，36個月內(nèi)不得變更。

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